对于我们这些海外华人来说,domicile是一个非常重要的概念。这个概念中文没有相对应的词,查了半天,觉得香港法律使用的“居籍”比较靠谱。那么什么是domicile呢?

Domicile是一个法律概念,是指你认为是“家”的那个国家,或者你有着“永久的家”的那个国家。它不同于国籍、公民、居民或者永久性居民,虽然这些都对决定你的domicile有一定的影响力。

一般实践中,你的domicile就是你出生时你父亲的domicile,即你的原籍国家。对于我们这些移居英国的华人,我们都是non doms(non UK domicilaries, 非英国居籍)。如果你非要说自己是UK domicile,没关系,HMRC (英国的税务局)应该不会反对,只有偷笑;但如果一个土生土长的英国人说自己变成了non dom,HMRC就要细细打量一下他了……

这是因为,non dom 有很大的税务上的优势,至少目前是这样。

1. 从 Income tax (个人所得税)和CGT(资本利得税)的角度来讲:

UK domicilaries,他们的全球收入/收益都须在英国交税( taxed on arising basis)。non dom 呢,只有产生在英国的收入/收益才须在英国交税(taxed on UK sourced income/gains only),你的海外收入/收益,可以选择只有当带入(remitted)到英国来才交税(taxed on remittance basis);如果那个税务年你的海外收入/收益少于£2000,则可以忽略不计。

但是如果你在英国作为居民住了超过7年,你就需要交钱才能使用这个remittance basis,这个钱叫做 Non-domicile Remittance Basis Charge。交了钱,你的海外收入/收益只要不带入英国就不用交英国税了。交多少钱呢?2015/16税务年,如果在过去的9年里,有至少7年你是英国居民,交£30k;在过去的14年里,如果有至少12年你是英国居民,交£60k;在过去的20年里,如果有至少17年你是英国居民,交£90k。

以上说的,前提是你是居民(UK resident),如果是non resident (非居民),UK dom和non dom一样,只为产生于英国的收入/收益交税。

但是,从税务的角度讲怎样就是resident,怎样才算non-resident呢?这里又有很多繁琐的规定,不是一两句话就可以概括的。好在HMRC有个网上工具Tax Residence Indicator,你可以把相关信息填上,看看自己是resident还是non resident。

链接在这里:
http://tools.hmrc.gov.uk

2. 从遗产税(IHT)的角度:

不管是居民还是非居民,只要是UK domiciliary,你的全球资产都在IHT的计算范围内。对于non dom,只有英国资产才算在IHT计算范围内。

但是这里有个deemed domicile的概念,现在的政策是,如果在过去的20年里(从馈赠之日或去世之日算起,即lifetime gift 或death),有至少17年是英国居民,这个人就被认为是UK domicile(deemed domicile)。这个 deemed domicile是只针对遗产税来说的(for IHT purpose only)。

但是现在,政策有了重大变化。

今年七月的财政预算案(Budget),政府针对non doms 推出了新的政策:从2017年4月开始,如果你在过去的20年里作为居民在英国呆了至少15年,那你就被视为UK domiciled (deemed domicile)。而且,这个deemed UK domicile 适用于所有的税种(for all tax purposes)。当前的规定呢,income tax 和CGT 就没有deemed domicile 一说。

并且,如果你因为这个15年规定而成为deemed UK domicile,要想重新变回non dom,你必须离开英国成为非居民(non resident)至少5年(现在的政策是4年)。

这个15年/5年规定,对于拥有大量海外资产及海外收入/收益的土豪们无疑是当头一棒,对于不土豪的我也绝对不是利好消息。目前新规定处于征求意见(consultation)及细化条款阶段,不出意外的话,将于明年正式写入税法,2017年4月开始施行。

下面我们来说说关于民居(UK residential property)的遗产税问题。政府针对non-dom堵税法漏洞,当前的税务规划(tax planning)很快就行不通了。总之近年只要说起non-dom,都不是什么利好消息。

前面说过,从遗产税的角度,土生土长的英国人(UK domicile),他们的资产无论是在哪个国家,都要被征税。而我们non-doms呢,只有英国的资产才被征税,海外资产属于excluded property(可以排除在外的资产),不在英国遗产税征收范围之内。

这就使得non-dom有很大的 tax advantage:不仅海外资产不用交税(本文指遗产税 IHT,以下都是),而且我们的英国资产也很容易通过tax planning(税务计划)来避开遗产税。

比如non-dom张土豪先生,他在英国有很多房产,比如说价值£5m(五百万英镑),如果不做任何tax planning,将来计算遗产税时,这些房产都是他的遗产(death estate)。减去£325k(32万5千英镑)的免税额(nil rate band,NRB)和其他reliefs and exemptions,剩下的交40%的遗产税,税额可观令其肉疼。

土豪先生可以怎么办呢?目前常用的一个避税办法是成立离岸公司(offshore company),把自己的房产转到这个公司名下。这样他自己名下就没有英国房产了,取而代之的是拥有这个离岸公司的股份(share)。而这个股份是foreign share,对于non-dom来说属于 excluded property,于是免交遗产税。

但是如果土豪先生在过去的20年里,有17年(从2017年4月起,改为15年)是英国居民(tax resident),他就成为deemed domicile,“享受”和英国本地人一样的遗产税待遇,即taxed on worldwide assets,那么上面说的那个foreign share 就避不开遗产税了。这个问题,通常是利用trust来解决。

什么是trust呢?这里是指信托,而不是《茶馆》里小唐铁嘴那个“拖进来,拉进来,不听话就撕成两半儿”的托拉斯。简单讲,信托就是,settlor(委托人)把自己的资产(比如房产、钱、股份等)转给trustees(受托人),这个trustees 于是在法律上拥有这些资产,但是他是为beneficiaries(受益人)的利益来管理、处理这些资产。设立trust 的目的,或是为了对已经送出去的资产仍然拥有掌控权,或是为了合法避税,或是为了保证家族财产不外流,或是为了隐藏财产的真实主人,等等。

仍拿张土豪先生来说事,他可以在自己仍然是non-dom的时候设立一个离岸信托 (offshore trust),把上面说的foreign share放到这个trust 里。这个trust 就是一个excluded property trust(EPT),即使将来他成为deemed domicile,他的EPT里的non-UK assets也不用交高额的遗产税。

但是,问题来了,政府不是傻瓜,他们要采取措施补这个漏洞了。七月Budget 宣布,从2017年4月起,所有trust或个人通过离岸公司或partnership而拥有的 UK residential property,无论是自住还是出租,无论价值大小,都将纳入遗产税征收范围内。换句话说,凡是UK residential property,都在遗产税征收范围内,不管你是UK domicile还是non-dom,不管你是直接拥有还是间接拥有。

所以HMRC又有事做了:offshore company,掀起你的盖头来,让我来看看有没有UK residential property啊?

这意味着张土豪先生放在离岸公司里的英国房产,无论在不在trust 里,都将在以下这些情况下被征遗产税:

— 土豪先生去世时。不管他当时是不是英国居民,只要他拥有那个离岸公司的股份;

— 当他将那个公司股份赠予给trust 时;

— 当这个trust 成立10周年时;

— 当公司股份被转出trust 时;

— 如果土豪先生赠予公司股份给别人比如子女,但在赠送后7年之内他就去世了的话(7-year rule)

注意我们曾经说过遗产税(Inheritance Tax, IHT) 包括lifetime tax和tax on death,并不只是去世后才交的税。

值得一提的是,这个新政策针对的只是民居(UK residential property),其他资产,比如商业房产,non-dom们仍可用老办法来避税。

更多详情请查看政府网站:https://www.gov.uk/inheritance-tax

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作者: 海一 | 微信: Ukkids
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